|
Kamu
Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
MÜŞTEREK
ANLAŞMALARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA
STANDARDI
(TFRS 11) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 217)’DE
DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 37)
MADDE 1 – 28/10/2011 tarihli ve
28098 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Müşterek Anlaşmalara İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Hakkında Tebliğ (Sıra No:
217)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu
Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu
Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri
Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin
4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı
Tebliğe aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.
“Geçiş süreci
GEÇİCİ
MADDE 2 – (1) İşletmeler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihte
“Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Müşterek Anlaşmalar”
Standardının B33 paragrafından sonra gelen başlıktaki değişikliği ve aynı
standarda eklenen 21A, B33A-B33D ile C14A paragrafları ve bu paragraflarla
ilgili başlıkları 1/1/2016 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu
durumda, anılan husus dipnotlarda açıklanır.”
MADDE 4 – Aynı
Tebliğin 8 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 8 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumu Başkanı yürütür.”
MADDE 5 – Aynı
Tebliğin ekinde yer alan Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11)
Müşterek Anlaşmalar Standardının;
(a) 21 inci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki 21A paragrafı eklenmiştir.
“21A İşletmenin, bir
müşterek faaliyette pay edinmesi ve söz konusu müşterek faaliyet tarafından
yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil
etmesi durumunda, 20 nci paragraf uyarınca söz
konusu payın büyüklüğüne bağlı olarak; işletme TFRS 3’teki ve diğer TFRS’lerdeki işletme birleşmelerinin muhasebeleştirilmesine
ilişkin bu TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen
tüm ilkeleri uygular ve işletme birleşmesiyle ilgili olarak diğer TFRS’lerin açıklanmasını istediği bilgileri açıklar. Bu hüküm,
yürütülen faaliyetleri bir işletme teşkil eden müşterek faaliyetin ilk
payının ve ilâve paylarının ediniminde uygulanır. Bu tür bir müşterek
faaliyette pay edinimine ilişkin muhasebeleştirme hükümleri B33A-B33D,
paragraflarında açıklanmıştır.”
(b) B33
paragrafından sonra gelen ana başlık aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu
başlıktan sonra gelmek üzere aşağıdaki başlık ve B33A, B33B, B33C ve B33D
paragrafları eklenmiştir.
“Müşterek
anlaşma taraflarının finansal tabloları (21A ve 22 nci
paragrafları)
Müşterek
faaliyetlerde edinilen payların muhasebeleştirilmesi
B33A İşletmenin, bir
müşterek faaliyette pay edinmesi ve söz konusu müşterek faaliyet tarafından
yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil
etmesi durumunda, 20 nci paragraf uyarınca söz
konusu payın büyüklüğüne bağlı olarak; işletme TFRS 3’teki ve diğer TFRS’lerdeki işletme birleşmelerinin muhasebeleştirilmesine
ilişkin bu TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen
tüm ilkeleri uygular ve işletme birleşmesiyle ilgili olarak diğer TFRS’lerin açıklanmasını istediği bilgileri açıklar. Bu TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen işletme birleşmesine
ilişkin muhasebe ilkeleri aşağıdakilerle sınırlı olmamakla birlikte şu
ilkeleri kapsar:
(a) TFRS 3 ve diğer TFRS’lerde
istisna sağlanan kalemler hariç olmak üzere, tanımlanabilir varlıkların ve
yükümlülüklerin gerçeğe uygun değer üzerinden ölçümü,
(b) TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum ve TFRS 9 uyarınca
muhasebeleştirilen borç veya özkaynağa dayalı
menkul kıymet ihracına ilişkin maliyetler hariç olmak üzere, maliyetlere
katlanıldığı ve hizmetlerin alındığı dönemlerde edinime ilişkin
maliyetlerin gider olarak muhasebeleştirilmesi,
(c) TFRS 3 ve TMS 12 Gelir Vergileri Standartlarının
işletme birleşmelerine ilişkin hükümleri uyarınca, şerefiyenin ilk
muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan ertelenmiş vergi yükümlülükleri hariç
olmak üzere, varlık veya yükümlülüklerin ilk muhasebeleştirilmesinden
kaynaklanan ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi,
(d) Varsa, edinilen tanımlanabilir varlıkların ve
üstlenilen yükümlülüklerin, edinim tarihindeki net tutarlarını aşan
kısımlarının şerefiye olarak muhasebeleştirilmesi,
(e) TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü Standardı
uyarınca işletme birleşmesinde edinilen şerefiyeyle ilgili olarak, şerefiye
dağıtımı yapılan bir nakit yaratan birime ilişkin değer düşüklüğü testinin,
yılda en az bir kez ve bu birimin değer düşüklüğüne uğradığına ilişkin bir
göstergenin varlığı hâlinde yapılması.
B33B Müşterek faaliyete iştirak eden taraflardan
birinin, müşterek faaliyetin kuruluşunda sadece TFRS 3’te tanımlanan bir
işletmeyi katkı olarak sağlaması durumunda, 21A ve B33A paragrafları
müşterek faaliyetin kuruluşuna da uygulanır. Ancak müşterek faaliyete
iştirak eden tüm tarafların, müşterek faaliyetin kuruluşunda sadece işletme
teşkil etmeyen varlık veya varlık gruplarını katkı olarak sağlamaları
durumunda, bu paragraflar müşterek faaliyetin kuruluşunda uygulanmaz.
B33C Bir müşterek faaliyet tarafından yürütülen
faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil etmesi
durumunda, müşterek faaliyet katılımcısı ilâve bir pay daha edinerek
müşterek faaliyetteki payını artırabilir. Bu tür durumlarda, müşterek
faaliyet katılımcısının müşterek kontrolü elinde tutması hâlinde müşterek
faaliyette önceden edinilen paylar yeniden ölçülmez.
B33D Müşterek faaliyette pay edinen işletme dâhil,
tarafların müşterek kontrolü paylaştığı; tarafların edinim öncesi ve
sonrasında ortak kontrole tabi olduğu ve bu kontrolün geçici olmadığı
durumlarda 21A ve B33A-B33C paragrafları müşterek faaliyetteki bir payın
ediniminde uygulanmaz.”
(c) C1A
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki C1AA paragrafı eklenmiştir.
“C1AA Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların
Muhasebeleştirilmesi değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu
Standardın B33 paragrafından sonra gelen başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D ile C14A paragrafları ve bu paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 2016 tarihinde veya sonrasında
başlayan yıllık hesap dönemlerinde ileriye yönelik olarak uygulanır. Erken
uygulamaya izin verilmektedir. Bu durumda anılan husus dipnotlarda
açıklanır.”
(d) C14
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki başlık ve C14A paragrafı
eklenmiştir.
“Müşterek
faaliyetlerde edinilen payların muhasebeleştirilmesi
C14A Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların
Muhasebeleştirilmesi değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu
Standardın B33 paragrafından sonra gelen başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D ile C1AA paragrafları ve bu paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bir müşterek faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS
3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil etmesi durumunda,
değişikliklerin uygulandığı ilk dönemin başlangıcından itibaren gerçekleşen
edinimler için bu değişiklikler ileriye yönelik olarak uygulanır. Bu
nedenle, önceki dönemlerde ortaya çıkan müşterek faaliyetlerdeki pay
edinimlerine ilişkin muhasebeleştirilen tutarlar düzeltilmez.”
MADDE 6 – Bu Tebliğ,
31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap
dönemlerinde geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 7 – Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.
|